稅務協談法律問題之研究

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Title:	稅務協談法律問題之研究
Authors:	陳珠成
Contributors:	黃啟禎東海大學公共事務碩士在職專班
Keywords:	協談;租稅法定原則;依法行政原則;行政契約;和解
Date:	2002
Issue Date:	2011-05-19T05:24:24Z (UTC)
Abstract:	論文摘要稅捐稽徵機關稅務案件協談作業要點之規定，既非經由立法院制定經總統公布之法律，也非屬由法律授權行政機關立法之法規命令，原難謂其可為租稅稽徵之法源。然而不少學者主張，依行政程序法第一百三十六條之規定，稽徵機關與納稅義務人締結協談契約，有其正當性與合理性，則其應已可為租稅稽徵之法源。惟依該稅務案件協談作業要點之規定，稅務協談案件從產生、協談到結果，其發動權均為稅捐稽徵機關。則稽徵機關之稅務案件承辦人員，是否會因懶得查證或因長官要求儘速結案，即要求納稅義務人進行協談，要求納稅義務人妥協，要求納稅義務人讓步，頗值得探討。又稅務協談固有強化稅務行政救濟（復查、訴願）所追求之行政自我審查功能，因此稅務協談是真正能疏減訟源之最佳途徑。惟究竟稅捐債務得否以行政契約之方式達成納稅之協議，學者間見解不一，主張不能締結行政契約者，其論點乃基於稅捐法定原則與依法行政原則，稅捐之核定只能以稅法有規定者始能課徵，也必須予以課徵，不能有課與不課之行政裁量權。主張得以締結行政契約者，其論點則基於就課稅事實難以調查，或調查需費過鉅，為有效達成租稅之課徵，應允許稅捐稽徵機關與納稅義務人就該不明確之事實達成協議，以完成稅捐之課徵。另實務運作上，亦有不同處理方式，雖然大部分之高等行政法院之判決均贊同以訴訟上和解方式解決租稅上之爭議，惟亦有認為不得成立和解契約者。而稽徵機關實務之運作上亦鮮少有徵納雙方互相讓步之協談合議，大多為要求納稅義務人調高所得額之協談。然而當稅務案件進行至高等行政法院時，稽徵機關卻都在行政法院法官之主導下，輕易的與納稅義務人達成稅捐之和解。考其原因應不外乎稅捐稽徵機關稅務案件協談作業要點所規定之協談其結果對稅捐稽徵機關與納稅義務人均不發生拘束力，僅供雙方參考而已，再加上該協談作業要點欠缺有力之法律依據，更使得稅捐稽徵機關之查核人員，不能無顧慮的來執行稅務案件之協談有以致之。是以允宜有將該協談作業加以法制化之必要，用以去除學理與實務上之不確定性，使稅務協談更具透明化，除能防杜不當之協談外，更能真正落實疏減訟源之宗旨。
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